TASFİYEYE GİREN KURUMLARDA BEYANNAME VERME SÜRELERİ
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinin ikinci fıkrasına göre tasfiye beyannameleri, tasfiye memurları tarafından, tasfiye dönemlerinin sonundan itibaren Kanun’un 14’üncü maddesinde yazılı sürelerde; tasfiyenin sona erdiği döneme ilişkin tasfiye beyannamesi ise tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren 30 gün içinde kurumun bağlı olduğu vergi dairesine verilir. Tasfiye beyannamelerinin verilme sürelerinin bu şekilde belirlenmiş olması bazı özellikli durumların oluşmasına neden olmuştur.
Kurumlar vergisinde vergilendirme dönemi 12 aydan oluşan hesap dönemidir. Hesap dönemi normal olarak takvim yılıdır. Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerin vergilendirme dönemi ise özel hesap dönemleridir.
Hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan kurumların yanı sıra kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar da, tasfiyeye girmeleriyle birlikte tasfiye dönemi olarak (1 Ocak - 31 Aralık) tarihleri arasından oluşan normal takvim yılını kullanılmaya başlayacaklardır. Tasfiyeye giriş tarihinden aynı takvim yılı sonuna kadar olan süre birinci tasfiye dönemi, bu dönemden sonraki her takvim yılı ile tasfiyenin sona erdiği dönem için ilgili takvim yılı başından tasfiyenin bitiş tarihine kadar olan dönem bağımsız bir tasfiye dönemi sayılmaktadır.
Öte yandan, Kanun’un 14’üncü maddesinin üçüncü fıkrasına göre kurumlar vergisi beyannamesi, hesap döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın 1’inci gününden 25’inci günü akşamına kadar mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilir.
Dolayısıyla, tasfiyeye giriş ve tasfiyenin sonuçlanma tarihlerinin farklı takvim yıllarına isabet etmesi durumunda, her bir tasfiye dönemine ilişkin tasfiye beyannamesi, tasfiye memuru tarafından, tasfiye dönemini takip eden takvim yılının Nisan ayının 1’inci gününden 25’inci günü akşamına kadar mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilecektir.
Tasfiyenin sona erdiği döneme ilişkin tasfiye beyannamesi ise tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren 30 gün içinde kurumun bağlı olduğu vergi dairesine verilecektir. Tasfiyenin aynı takvim yılı içinde başlayıp sonuçlanması hâlinde de, tasfiye beyannamesi, tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren 30 gün içinde kurumun bağlı olduğu vergi dairesine verilecektir.
Öte yandan tasfiye dönemlerine ilişkin verilecek tasfiye beyannameleri normal kurumlar vergisi beyannamesi ile aynıdır. Bu şekilde verilecek olan tasfiye beyannamelerine, bilânço ve gelir tablosu ile tasfiye bilânçosuna göre ortaklara dağıtılan paralar ve diğer değerlerin ayrıntılı bir listesinin eklenmesi gerekmektedir.
Örnek 1: Tasfiyeye girmesine ilişkin genel kurul kararı 24.04.2012 tarihinde tescil edilen bir kurumun (01.01.2012 - 23.04.2012) tarihleri arasını kapsayan kıst döneme ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin, (1-25 Ağustos 2012) tarihleri arasında mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
Örnek 2: Önceki örnekte yer alan şirkete ilişkin birinci tasfiye dönemi (24.04.2012 - 31.12.2012) tarihleri arasından oluşmaktadır. Söz konusu döneme ilişkin tasfiye beyannamesi, tasfiye memurları tarafından, 2013 yılının Nisan ayının 1’inci gününden 25’inci günü akşamına kadar kurumun bağlı olduğu vergi dairesine verilecektir.
Örnek 3: Yukarıda yer alan şirketin tasfiye işlemlerinin 2013 ve 2014 yıllarında da sürmesi durumunda 2013 yılı ikinci, 2014 yılı üçüncü tasfiye dönemi olarak kabul edilecek ve ikinci tasfiye dönemine ilişkin beyanname (1-25 Nisan 2014) tarihleri arasında, üçüncü tasfiye dönemine ilişkin beyanname ise (1-25 Nisan 2015) tarihleri arasında, tasfiye memurları tarafından mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilecektir
Örnek 4: Yukarıda yer alan şirketin tasfiyesinin 12.06.2015 tarihinde sonuçlanması durumunda, son tasfiye dönemine (01.01.2015 - 12.06.2015 tarihleri arası) ilişkin tasfiye beyannamesinin, tasfiye memurları tarafından 30 gün içinde, dolayısıyla 12.07.2015 tarihine kadar, kurumun bağlı olduğu vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
Örnek 5: 21.05.2012 tarihinde tasfiyeye giren kurumun tasfiyesi 12.07.2012 tarihinde sonuçlanmıştır.
Bu durumda (01.01.2012 - 20.05.2012) tarihleri arasından oluşan (kıst) döneme ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin (1-25 Eylül 2012) tarihleri arasında verilmesi gerekmektedir. Buna karşın tasfiye beyannamesinin, tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren 30 gün içinde, dolayısıyla 11.08.2012 tarihine kadar verilmesi gerekmektedir.
Örnek 6: Kurumun tasfiyeye giriş tarihi 04.06.2012, tasfiyenin sonuçlandığı tarih ise 15.01.2014’dür. Bu durumda Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 14’üncü maddesi ile 17’nci maddesinin ikinci fıkrası uyarınca kıst döneme ve tasfiye dönemlerine ilişkin beyanname verme süreleri aşağıdaki gibi tespit edilecektir.
SMMM MURAT ÖZKAYNAKÇA Maliye Bakanlığı (03.04.2007).
1 seri no’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği . Ankara: Resmî Gazete (26482)
T.C. Yasalar (21.06.2006).
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu. Ankara: Resmî Gazete (26205)
İSMMMO MALİÇÖZÜM Bülent Sezgin yazısı (mart-nisan 2013)